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行業(yè)新聞

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建筑業(yè)營(yíng)改增:一石激起千層浪

作者:金建 來(lái)源:未知 日期:2014-12-1 9:12:22 人氣:

 2011年11月16日,財政部和國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財稅〔2011〕110號文件),文件明確規定,建筑業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅,適用11%的稅率,全國人大“十二五”立法規劃必須在2015年之前將執行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)全面改征為增值稅。建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅改政策,涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈,對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。

    11%的增值稅率使建筑業(yè)稅負不降反升

中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )對66家建筑施工企業(yè)的調研測算結果表明,如果將3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率,理論上平均減輕稅負為83%,但實(shí)際稅負卻有可能增加90%以上。折合成當前的營(yíng)業(yè)稅稅率是5.70%(3%+3%×90%),相當于100萬(wàn)元的產(chǎn)值,稅改后應多上繳2.7萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅,相應的城市維護建設費、教育費附加等,也因此“水漲船高”,相應增加附加稅費=2.7×(城建稅7%+教育費附加3%)=0.27萬(wàn)元。

理論稅負與實(shí)際稅負差別大的原因。理論稅負與實(shí)際稅負的測算結果之所以反差較大,主要是因為理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的。即向建筑企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的社會(huì )各行業(yè)均實(shí)行了增值稅,且建筑施工企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)都能取得進(jìn)項抵扣發(fā)票。但因營(yíng)改增未全面試點(diǎn),加上建筑行業(yè)的自身特點(diǎn),造成增值稅抵扣鏈條很不完整,根據當前建筑市場(chǎng)的實(shí)際情況,除鋼材和水泥這兩種材料外,一般的材料采購很難取得增值稅的進(jìn)項發(fā)票,而鋼材和水泥的比重僅占30%左右。

稅率平衡點(diǎn)的測算。上市建筑企業(yè)的測算結果以及財稅專(zhuān)家反饋的意見(jiàn)普遍認為:若增值稅定在8%~9%之間,將與現行營(yíng)業(yè)稅3%的稅負基本相同;若定在8%以下,則可適當減輕負擔;若是采用11%的稅率,則肯定會(huì )加重企業(yè)的負擔。那么,建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率究竟為多少,才能與現行的3%營(yíng)業(yè)稅負擔相當呢?

根據《中國上市公司業(yè)績(jì)評價(jià)報告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司百元產(chǎn)值的數據進(jìn)行測算分析,估算百元產(chǎn)值可抵扣的進(jìn)項稅額5.08元。

假設:當建筑業(yè)的增值稅率為X時(shí),稅改前的應繳稅額=稅改后的應繳稅額。

100元×3%×(1+城建稅7%+教育費附加3%)={100元/(1+X)×X-可抵進(jìn)項稅為5.08元}×(1+城建稅7%+教育費附加3%),8.08×(1+X)=100X,X≈8.79%,即:當X≈8.79%時(shí),稅改前和稅改后企業(yè)的稅負相等。

對建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的影響

對投標工作的影響。一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,將給投標工作帶來(lái)較大的變化,估計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進(jìn)行修訂,建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化。相應的設計概算和施工圖預算編制將執行新標準,對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)的內容也將進(jìn)行相應的調整。

二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜。投標書(shū)編制涉及的有關(guān)材料成本是不包含增值稅進(jìn)項稅額的。實(shí)際施工中,究竟有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額,在編制標書(shū)中是很難預測準確的;同時(shí),原本按工程結算收入計算的營(yíng)業(yè)稅不再收取,稅金編制中只能反映城建稅和教育費附加等;此外,編制的標書(shū)中投標總價(jià)中又包含增值稅,而增值稅又屬于價(jià)外稅,在投標中怎樣編制,還有待統一規范。

對聯(lián)營(yíng)合作項目沖擊大。目前,聯(lián)營(yíng)合作項目在施工企業(yè)內部普遍存在,聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規企業(yè),且部分合作方是自然人,沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系,工程成本核算形同虛設,采購的材料、分包的工程、租賃的機械設備等基本上沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票,企業(yè)也沒(méi)有索取發(fā)票的意識。在營(yíng)業(yè)稅下,以工程總造價(jià)為計稅依據計征營(yíng)業(yè)稅,不存在稅款抵扣問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。稅改后,如果聯(lián)營(yíng)合作方在采購、分包、租賃等環(huán)節不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,那么增值稅可抵扣的進(jìn)項稅額就很小,應繳納的稅款將更多,工程實(shí)際稅負有可能達到6%~11%,超過(guò)總包方的管理費率,甚至超過(guò)項目的利潤率,總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取,涉稅風(fēng)險將會(huì )威脅到聯(lián)營(yíng)合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

對建筑關(guān)聯(lián)行業(yè)的影響

建筑混凝土公司競爭更加激烈。目前,建筑混凝土公司執行的是(財稅〔2009〕9號)文件的規定,選擇按照簡(jiǎn)易辦法,以6%征收率計算繳納增值稅。隨著(zhù)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅收改革,為適應市場(chǎng)的生存和發(fā)展,提高企業(yè)的競爭力,混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人,即由原來(lái)的簡(jiǎn)易征收稅率6%變?yōu)橐话慵{稅人17%的稅率,否則,公司必須要有11%(17%-6%)的價(jià)格競爭優(yōu)勢,因為在同等條件下,購買(mǎi)方肯定選擇具有17%做為進(jìn)項抵扣稅額的企業(yè),而不愿意選擇只有6%的可抵扣進(jìn)項稅額的企業(yè)。

建筑機械租賃公司將增加稅負。新的稅改方案中,動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%,與建筑業(yè)密不可分的機械租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇,稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)是一種挑戰。租賃業(yè)現有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項稅,只有新購買(mǎi)的機械設備才有17%的進(jìn)項稅額抵扣,但是機械設備的更新?lián)Q代需要一個(gè)過(guò)程。同時(shí),由于燃油等成本無(wú)法取得增值稅發(fā)票抵扣,而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅,因沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項稅款,將背負17%的高額增值稅稅負。目前,租賃業(yè)利潤率普遍低于17%的增值稅率,租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖,因此,將會(huì )出現兩種選擇:一是提高建筑業(yè)租賃價(jià)格;二是放棄增值稅一般納稅人資格,轉為小規模納稅人或個(gè)體戶(hù),按3%繳納增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規模納稅人,施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將必然減少,從而增加合作方建筑施工企業(yè)的稅負。

建筑勞務(wù)公司將增加稅負。

目前,建筑工程人工費約占工程總造價(jià)的20%~30%,而且,因我國實(shí)行計劃生育政策造成的人口結構比例嚴重失調將越來(lái)越明顯,在可預見(jiàn)的將來(lái),人口結構中老年人的比例越來(lái)越大,青壯年勞力將持續減少,用工缺口將越來(lái)越大,人工成本必將上升。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分,為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù),取得的勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷(xiāo)項稅額,卻沒(méi)有進(jìn)項稅額可抵扣,與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比,增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè),承受不了這么重的稅負,勞務(wù)公司增值稅稅額最終將由建筑施工企業(yè)負擔,建筑勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格必將會(huì )持續攀升。

對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響

可抵扣的進(jìn)項發(fā)票難找。在建筑業(yè)領(lǐng)域,施工企業(yè)需要購買(mǎi)的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料多由農民經(jīng)營(yíng),供貨商一般要求現場(chǎng)現金交易,也不可能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

發(fā)票的收集和認證工作難度大。施工企業(yè)與傳統制造加工企業(yè)的生產(chǎn)模式和客戶(hù)類(lèi)型差異較大,施工項目分散在全國各地,考慮到運輸成本、時(shí)間以及工期等因素,一般是就地進(jìn)行材料采購。因采購地域比較分散,每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票,且材料發(fā)票的數量巨大,發(fā)票的收集、審核、整理等工作強度大、時(shí)間長(cháng)。按現行制度規定,進(jìn)項稅額要在180天內認證完畢,其工作難度可想而知。

對施工企業(yè)規模的影響。一是對企業(yè)收入的影響。因增值稅是價(jià)外稅,工程營(yíng)業(yè)收入將比稅改前下降9.91%(1-1/(1+11%)),簡(jiǎn)而言之,稅改后的100元含稅工程收入中,只能確定工程營(yíng)業(yè)收入90.09元,另外9.91元是屬于增值稅,這對企業(yè)規模帶來(lái)較大影響,不僅降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名,而且對企業(yè)信用評級、融資授信也造成了負面影響。

二是對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。一方面,由于增值稅是價(jià)外稅,建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規定抵扣增值稅進(jìn)項稅額,資產(chǎn)的賬面價(jià)值比稅改前要小,導致資產(chǎn)總額下降。另一方面,由于凈資產(chǎn)保持不變,資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負債率相對減少,企業(yè)抵御風(fēng)險能力有所改善。

建筑企業(yè)應采取的策略

加強學(xué)習與宣傳。積極開(kāi)展前期準備工作,從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā),認真研究新政策的相關(guān)規定,通過(guò)網(wǎng)絡(luò )、報刊等媒介了解最新稅收相關(guān)政策。應當積極組織財務(wù)人員、招投標人員、預決算人員和采購人員以及聯(lián)營(yíng)合作者進(jìn)行培訓,確保在稅制改革后能夠盡快對新稅法進(jìn)行熟練操作和運用,同時(shí)保持與稅務(wù)、建設主管部門(mén)的溝通。

選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商。盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供應商或專(zhuān)業(yè)分包商進(jìn)行合作,以最大限度地抵扣進(jìn)項稅額,減少應納稅金。

盡量簽訂包工包料的建筑合同。如甲方不同意,可由其指定供應商,協(xié)商簽訂“形式上包工包料,實(shí)質(zhì)上由甲供材的合同!笔紫,由甲方自主選擇材料供應商;其次,施工企業(yè)、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議,同時(shí),施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令;最后,材料供應商必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給施工方。

建筑混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人;炷凉緫稍瓉(lái)的簡(jiǎn)易征收稅率6%變?yōu)橐话慵{稅人17%的稅率,才能提高市場(chǎng)的競爭力,否則,公司必須要有11%(17%-6%)的價(jià)格優(yōu)勢。在同等條件下,購買(mǎi)方肯定選擇與具有17%做為進(jìn)項抵扣稅額的企業(yè)合作。另外,基礎公司在稅改前應盡量推遲購買(mǎi)機械設備,等稅改后再購買(mǎi)機械設備,其進(jìn)項稅額可以抵扣,抵扣金額=機械設備原價(jià)×11%,這將給企業(yè)帶來(lái)額外的競爭優(yōu)勢。

加強企業(yè)內部控制,提高管理水平。根據中國建設學(xué)會(huì )對66家建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅負調研測算分析認為:上市公司比非上市公司稅負要偏低,國企性質(zhì)比民營(yíng)企業(yè)的稅負要偏低。這就說(shuō)明,施工企業(yè)的內部控制和管理水平越好,取得的進(jìn)項稅額比例就會(huì )越高,所繳納的增值稅也就越低。

綜上所述,建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”是一項十分復雜的系統工程,需要企業(yè)領(lǐng)導、財稅相關(guān)人員超前謀劃,全面考慮,積極應對,使“營(yíng)改增”稅收政策能夠在企業(yè)順利平穩過(guò)渡,將影響降低到最小的范圍內。隨著(zhù)社會(huì )其他行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的擴大以及稅收制度的完善,更多的增值稅抵扣鏈條被打通,建筑施工企業(yè)的稅收成本將會(huì )逐漸降低。

     (摘自第310期《施工企業(yè)管理》雜志)